La importancia de las confirmaciones externas de saldos en las auditorías de estados financieros según la NIA 505

Autor: C.P.C. Wlfrano García Rodríguez, Socio de Auditoría de BHR México Guadalajara

Las confirmaciones externas son un procedimiento esencial en la auditoría, proporcionando evidencia confiable y relevante directamente de terceros. La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 505 establece las directrices para el uso efectivo de estas confirmaciones, asegurando su correcta aplicación y aumentando la calidad de la auditoría. Este documento explora los aspectos clave de la NIA 505, destacando su importancia en la mitigación de riesgos y la obtención de evidencia sólida.

¿Qué son las confirmaciones externas?

Las confirmaciones externas consisten en la obtención de evidencia de auditoría mediante una respuesta escrita directa al auditor por parte de un tercero. Estas pueden utilizarse para:

• Confirmar saldos de cuentas como cuentas por cobrar, cuentas por pagar y depósitos.
• Solicitar información sobre términos de contratos o transacciones.
• Identificar litigios, demandas y gravámenes.

Tipos de confirmaciones, según las Normas de Información de Auditoría:

• Confirmaciones positivas: Solicitan respuesta explícita, ya sea confirmando o corrigiendo la información.
• Confirmaciones negativas: Requieren respuesta solo en caso de discrepancias.
• Confirmaciones indirectas o en blanco: No incluyen datos, solicitando que el tercero proporcione información relevante.

Importancia de la evidencia de auditoría

Para garantizar la confiabilidad de la evidencia de auditoría, se deben considerar los siguientes principios:

• Independencia: La evidencia obtenida de fuentes externas e independientes es más confiable.
• Acceso directo: Es preferible que el auditor reciba la evidencia directamente del tercero (también llamado confirmante).
• Forma documental: La evidencia escrita, ya sea en papel o formato electrónico, es más confiable que la verbal.

El uso de confirmaciones externas proporciona una seguridad adicional al validar registros internos y declaraciones de la administración.

Procedimientos clave según la NIA 505

Diseño de solicitudes de confirmación

El auditor debe:

• Identificar la información que se confirmará, como saldos de cuentas o términos de contratos.
• Seleccionar partes confirmantes con conocimiento relevante.
• Diseñar solicitudes claras, verificando direcciones y datos de contacto.
• Enviar recordatorios cuando no se reciban respuestas dentro de un plazo razonable.

Respuesta de la administración

En caso de que la administración se niegue a permitir el envío de confirmaciones, el auditor debe:

• Investigar las razones y evaluar su validez.
• Analizar las implicaciones en los riesgos de fraude o errores significativos.
• Ejecutar procedimientos supletorios para obtener evidencia confiable.

Si la negativa no es razonable, el auditor deberá comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo y evaluar el impacto en su opinión.

Resultados y evaluación de las confirmaciones

Factores de riesgo a considerar:

• Intercepción o alteración: Las respuestas pueden ser manipuladas o fraudulentas.
• Medio de respuesta: Las respuestas electrónicas como correos o faxes presentan desafíos para verificar su autenticidad.
• Proveedores externos: Si un tercero coordina las respuestas, el auditor debe garantizar que estas provienen de una fuente confiable.

Procedimientos frente a respuestas no confiables o ausentes

Cuando las respuestas son insuficientes o no se reciben:

• El auditor debe realizar procedimientos supletorios, como revisiones adicionales de registros internos.
• Evaluar la necesidad de evidencia adicional para cumplir con los objetivos de la auditoría.

Evaluación final

El auditor debe considerar:

• Si la evidencia obtenida es suficiente y confiable.
• Las implicaciones de respuestas excepcionales, como discrepancias o contestaciones parciales.

Beneficios de aplicar la NIA 505

• Mayor confiabilidad: Proporciona evidencia sólida que respalda las aseveraciones de los estados financieros.
• Reducción de riesgos: Ayuda a mitigar errores significativos y riesgos de fraude.
• Cumplimiento normativo: Garantiza la adherencia a estándares internacionales de auditoría.

Conclusión

La correcta implementación de la NIA 505 en los procedimientos de confirmación externa es crucial para garantizar auditorías de calidad y proteger la integridad de los estados financieros.

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